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            2016年經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)政稅收》知識(shí)重點(diǎn)(14)

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            >>>>2016年經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)政稅收》知識(shí)重點(diǎn)匯總

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              商品課稅制度

              增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅征稅范圍之間的關(guān)系。

              (一)資產(chǎn)分為有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)

              有形資產(chǎn):具有實(shí)物形態(tài),能夠給所有者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。有形資產(chǎn)分為有形動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

              注意:

              有形動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)是按不同的分類方法進(jìn)行的分類。

              有形動(dòng)產(chǎn)≠流動(dòng)資產(chǎn);不動(dòng)產(chǎn)≠固定資產(chǎn)

              無(wú)形資產(chǎn):不具有實(shí)物形態(tài),但是能夠給所有者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。

              我國(guó)現(xiàn)在的流轉(zhuǎn)稅中,增值稅的征稅范圍涉及到的是有形動(dòng)產(chǎn)。

              (二)勞務(wù)

              分為兩類:加工、修理修配勞務(wù);除加工、修理修配勞務(wù)之外的勞務(wù)。

              有形動(dòng)產(chǎn)、加工、修理修配勞務(wù)屬于增值稅的征稅范圍;不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及除加工、修理修配勞務(wù)外的勞務(wù),屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。

              增值稅、營(yíng)業(yè)稅的關(guān)系:

              整個(gè)圖形代表我國(guó)商品稅的征稅范圍,其中有形動(dòng)產(chǎn)和加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅,剩余的部分即不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和除加工、修理修配之外的勞務(wù)要征收營(yíng)業(yè)稅。

              消費(fèi)稅的征稅范圍:對(duì)于少數(shù)消費(fèi)品,在征收增值稅的基礎(chǔ)上,再征收一次消費(fèi)稅。

              增值稅制

              一、增值稅的概念(了解)

              以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為征稅對(duì)象而征收的一種稅。

              二、增值稅的征稅范圍 (掌握)

              在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物。

              (一)銷售貨物的規(guī)定

              1.基本規(guī)定

              銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。其中貨物指的是有形動(dòng)產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

              2.視同銷售貨物的規(guī)定

              (1)將貨物交付他人代銷;

              (2)銷售代銷貨物;

              (3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

              (4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

              (7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

              (5)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;

              (6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者;

              (8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

            貨物類型 用途 稅務(wù)處理
            自產(chǎn)或委托加工的貨物 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;集體福利或個(gè)人消費(fèi);投資;分配;無(wú)償贈(zèng)送 視同銷售,所涉及的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,符合規(guī)定可以抵扣
            購(gòu)買的貨物 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;集體福利或個(gè)人消費(fèi) 不視同銷售,所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,已抵扣的;作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理
            投資;分配;無(wú)償贈(zèng)送 視同銷售,所涉及的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,符合規(guī)定可以抵扣
              (二)提供的應(yīng)稅勞務(wù)——加工、修理修配勞務(wù)

              (三)混合銷售行為

              1.含義:一項(xiàng)銷售行為既涉及到貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。一項(xiàng)銷售行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。

              舉例:王府井百貨大樓在銷售電腦的時(shí)候,送貨上門,電腦屬于有形動(dòng)產(chǎn),應(yīng)征收增值稅;送貨上門屬于運(yùn)輸服務(wù),屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍,所以這一行為涉及到了增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。

            2.稅務(wù)處理——依據(jù)納稅人的主業(yè)判斷是征增值稅,還是征營(yíng)業(yè)稅。

            情形 稅務(wù)處理 應(yīng)用舉例
            以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為 納增值稅 國(guó)美電器銷售電器的同時(shí)送貨上門,為增值稅的混合銷售行為
            以納營(yíng)業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為 納營(yíng)業(yè)稅 郵電通訊企業(yè)提供通訊服務(wù)的同時(shí)銷售手機(jī),為營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為
            特殊規(guī)定:建筑業(yè)的混合銷售行為 納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為:應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額

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