查看匯總：2013經(jīng)濟(jì)師考試《中級財(cái)政稅收》基礎(chǔ)講義匯總

　　第五節(jié)　企業(yè)所得稅的檢查

　　一、材料成本的檢查(掌握)

　　(一)入庫材料成本的檢查

　　1.材料采購實(shí)際成本在“材料采購”或“在途物資”、“原材料”賬戶核算。

　　區(qū)別：采用計(jì)劃成本法核算的企業(yè)，用的是“材料采購”賬戶。采用實(shí)際成本法核算的企業(yè)，用的是“在途物資”賬戶。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：材料采購(在途物資)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款等

　　2.材料采購成本包括：

　　(1)買價(jià)，不包括增值稅稅額;(2)運(yùn)雜費(fèi);(3)運(yùn)輸途中的合理損耗;(4)入庫前的挑選整理費(fèi)用;(5)購入材料負(fù)擔(dān)的稅金和進(jìn)口貨物的關(guān)稅(不包括增值稅、外匯差價(jià)和其他費(fèi)用)。

　　【例題1·單選題】(2006年)下列項(xiàng)目中可以計(jì)入進(jìn)口貨物采購成本的是(　)。

　　A.關(guān)稅

　　B.增值稅

　　C.外匯差價(jià)

　　D.貨款的利息支出

　　【答案】A

　　【解析】購進(jìn)材料的采購成本包括進(jìn)口貨物的關(guān)稅。

　　【例題2·單選題】(2011年)某企業(yè)(增值稅一般納稅人)外購一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)格10000元，增值稅1700元，入庫前的挑選整理費(fèi)用500元，則該批材料的采購成本為(　)元。

　　A.10000

　　B.10200

　　C.10500

　　D.11700

　　【答案】C

　　【解析】本題考查入庫材料成本的檢查。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，購進(jìn)材料的采購成本由買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用、購入材料負(fù)擔(dān)的稅金和進(jìn)口貨物的關(guān)稅(不包括增值稅、外匯差價(jià)和其他費(fèi)用)。原材料采購成本=購買價(jià)格+挑選整理費(fèi)用=10000+500=10500。

　　(二)出庫材料成本的檢查

　　1.對按實(shí)際成本發(fā)料的檢查(掌握)

　　【例題1·單選題】(2005年)下列關(guān)于先進(jìn)先出法的表述，正確的是(　)。

　　A.當(dāng)庫存數(shù)量小于最后一批購入數(shù)量時(shí)，庫存材料的單價(jià)應(yīng)與最先一批購入的材料單價(jià)相等

　　B.當(dāng)庫存數(shù)量等于最后一批購入數(shù)量時(shí)，庫存材料的單價(jià)應(yīng)與最后一批購入的材料單價(jià)相等

　　C.當(dāng)庫存數(shù)量大于最后一批購入數(shù)量時(shí)，庫存材料的單價(jià)應(yīng)與最后一批購入的材料單價(jià)相等

　　D.當(dāng)庫存數(shù)量大于最后一批購入數(shù)量時(shí)，庫存材料的單價(jià)應(yīng)與最先一批購入的材料單價(jià)相等

　　【答案】B

　　【解析】本題考查先進(jìn)先出法的檢查。

　　【例題2·單選題】(2004年)下列關(guān)于加權(quán)平均法的表述中正確的是()。

　　A.發(fā)出材料的單價(jià)與購進(jìn)材料的單價(jià)相等

　　B.發(fā)出材料的單價(jià)與結(jié)存材料的單價(jià)相等

　　C.結(jié)存材料的單價(jià)與購進(jìn)材料的單價(jià)相等

　　D.結(jié)存材料的單價(jià)與最后一批購入材料的單價(jià)相等

　　【答案】B

　　【解析】本題考查加權(quán)平均法的檢查。

　　2.對按計(jì)劃價(jià)格發(fā)料的檢查(掌握)

　　這種核算方法，關(guān)鍵在于材料成本差異的分配。

　　材料成本差異分配：把材料采購的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異額按發(fā)出材料與結(jié)存材料的比例進(jìn)行分?jǐn)偅瑢�發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

　　材料成本差異率=

　　發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

　　同一時(shí)間發(fā)出材料和結(jié)存材料據(jù)以分配的成本差異率應(yīng)是一致的。

　　材料成本差異的兩種情況

　　提高藍(lán)字或者壓低紅字材料發(fā)出差異，就是多轉(zhuǎn)了發(fā)料成本，同時(shí)必然反映為庫存藍(lán)字差異偏低或者紅字差異偏高，反之則相反。

　　【例題·單選題】(2004年)某企業(yè)5月份生產(chǎn)領(lǐng)用材料計(jì)劃成本為100萬元，月底計(jì)算出的材料成本差異率為2%，則本月生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用為(　)。

　　A.102萬元

　　B.100萬元

　　C.98萬元

　　D.2萬元

　　【答案】A

　　【解析】發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率=100×2%=2，計(jì)劃成本為100萬元，因此本月生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用為102萬元。

　　【例9-16】某企業(yè)某月份“材料成本差異明細(xì)賬”如下表：

　　第一步比較材料發(fā)出和結(jié)存差異率

　　發(fā)出材料差異率=2200/200000×100%=1.1%

　　結(jié)存材料差異率=800/100000×100%=0.8%

　　發(fā)出材料差異率和結(jié)存材料差異率不等，說明存在問題。

　　第二步，重新計(jì)算正確的材料成本差異率

　　材料成本差異率=

　　=(320+2680)/(40000+260000)×100%=1%

　　第三步，計(jì)算調(diào)整多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)的發(fā)料成本

　　多轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本=本期結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本差異額-本期發(fā)出材料計(jì)劃成本×材料成本差異率=2200-200000×1%=200(元)

　　借：材料成本差異　200

　　貸：生產(chǎn)成本　200

　　(或：庫存商品、本年利潤等)

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