(四)稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施

　　1.稅收保全措施(掌握)——預(yù)防措施

　　(1)稅收保全措施的內(nèi)容

　　如果納稅人在不能提供納稅擔(dān)保的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，可以對該納稅人采取稅收保全措施。

　　①凍結(jié)存款：書面通知納稅人開戶銀行凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款

　�、诳垩�、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

　　納稅人在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除保全措施

　　執(zhí)行稅收保全措施的物品范圍：個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi);個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房;稅務(wù)機(jī)關(guān)對單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　(2)采取稅收保全措施的前提和條件

　�、偌{稅人有逃避納稅義務(wù)的行為

　�、诒仨毷窃谝�(guī)定的納稅期之前和責(zé)令限期繳納稅款的期限內(nèi)

　　2.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施(掌握)

　　(1)稅收強(qiáng)制執(zhí)行的內(nèi)容

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　�、倏劾U稅款：書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

　�、诳垩�、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　(2)稅收強(qiáng)制執(zhí)行的適用范圍

　　未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，經(jīng)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。

　　拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費(fèi)用后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。

　　注意稅收強(qiáng)制執(zhí)行與稅收保全措施的異同

　　① 時(shí)間不同

　　稅收保全措施：在規(guī)定的納稅期之前和責(zé)令限期繳納稅款的期限內(nèi)

　�、趯ο蟛煌�：

　　稅收保全措施：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人

　　強(qiáng)制執(zhí)行措施：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人。

　�、鄞胧┎煌�

　　注意稅收強(qiáng)制執(zhí)行的物品范圍

　　【例題1·單選題】稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取稅收保全措施時(shí)，不在保全措施的范圍之內(nèi)的物品是(　)。

　　A.高檔消費(fèi)品

　　B.金銀首飾

　　C.單價(jià)在5000元以上的生活用品

　　D.個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必須的住房和用品

　　【答案】D

　　【解析】個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi)。

　　【例題2·單選題】( 2006年)采取稅收保全措施的時(shí)間是(　)。

　　A.納稅期滿前

　　B.納稅期滿后

　　C.申報(bào)期滿前

　　D.申報(bào)期滿后

　　【答案】A

　　【解析】本題考查稅收保全措施的條件。

　　【例題3·多選題】(2004年)根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，下列選項(xiàng)中屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的稅收保全措施有(　)。

　　A.書面通知納稅人開戶銀行凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款

　　B.書面通知納稅人開戶銀行從其銀行存款中扣繳稅款

　　C.扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品，貨物或者其他財(cái)產(chǎn)

　　D.扣押、查封、拍賣納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品，貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款

　　E.書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的所有存款

　　【答案】AC

　　【解析】本題考查稅收保全措施。

　　【例題4·單選題】(2011年)關(guān)于稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的說法，正確的是(　)。

　　A.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施不適用于扣繳義務(wù)人

　　B.作為家庭唯一代步工具的轎車，不在稅收強(qiáng)制執(zhí)行的范圍之內(nèi)

　　C.稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，可對納稅人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行

　　D.稅務(wù)機(jī)關(guān)可對未按期繳納工薪收入個(gè)人所得稅的個(gè)人實(shí)施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

　　【答案】C

　　【解析】本題考查稅收強(qiáng)制執(zhí)行的適用范圍。稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。

　　【例題5·案例分析題】(2009年)某稅務(wù)機(jī)關(guān)核定個(gè)體戶張某應(yīng)納稅額為4 500元，經(jīng)該稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令繳納，張某仍拒不繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法扣押了其相當(dāng)于4 500元稅款的貨物，并為其開具了收據(jù)。

　　(1)該稅務(wù)機(jī)關(guān)的扣押行為需要經(jīng)過(　)批準(zhǔn)。

　　A.稅務(wù)所所長

　　B.縣以上稅務(wù)局(分局)局長

　　C.縣人大常委會主任

　　D.縣檢察院檢察長

　　【答案】B

　　【解析】該稅務(wù)機(jī)關(guān)的扣押行為需要經(jīng)過縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)。

　　(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)對張某采取的措施屬于(　)。

　　A.稅收保全 B.稅收強(qiáng)制執(zhí)行 C.納稅擔(dān)保 D.稅務(wù)行政處罰

　　【答案】A

　　【解析】扣押財(cái)產(chǎn)屬于稅收保全措施。

　　(3)如果在扣押張某貨物后，張某仍不繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的措施有(　)。

　　A.將扣押的貨物交由依法成立的拍賣機(jī)構(gòu)拍賣

　　B.若扣押的貨物無法拍賣，可以交由當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售

　　C.責(zé)令提供納稅擔(dān)保

　　D.向人民法院提起行政訴訟

　　【答案】AB

　　【解析】稅務(wù)機(jī)關(guān)將扣押查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)變價(jià)抵繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)交由依法成立的拍賣機(jī)構(gòu)拍賣;無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以交由當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售。

　　(五)稅款追征與退還(掌握，非常重要)

　　1.稅款的追征處理

　　2.稅款退還的處理

　　納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。

　　【例題1·多選題】(2011年)關(guān)于稅收征收管理法對稅款追征制度的說法，正確的有(　)。

　　A.對偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征偷稅稅款的期限為10年

　　B.因納稅人實(shí)務(wù)造成的未繳或少繳稅款，追征期一般為5年

　　C.因扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成的少繳稅款，追征期一般為3年

　　D.因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任致使納稅人未繳或少繳稅款的，追征期為5年，不加收滯納金

　　E.由于納稅人的責(zé)任造成未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除追征稅款外，還要追征滯納金

　　【答案】CE

　　【解析】本題考查稅款追征與退還。對偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征偷稅稅款的期限不受限制。因納稅人實(shí)務(wù)造成的未繳或少繳稅款，追征期一般為3年。因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任致使納稅人未繳或少繳稅款的，追征期為3年，可以加收滯納金。

　　【例題2·單選題】(2007年)下列關(guān)于納稅人未繳少繳稅款的表述中，正確的是(　)。

　　A.因納稅人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成的，可以不加收滯納金

　　B.對納稅人未繳少繳的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在追征時(shí)，不一定加收滯納金

　　C.因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)追征稅款、滯納金

　　D.對納稅人未繳少繳的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)追征稅款，特殊情況可以延長到5年

　　【答案】B

　　【解析】因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人未繳少繳的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在追征時(shí)，不加收滯納金。

　　【例題3·單選題】(2006年)納稅人自(　)之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。

　　A.結(jié)算繳納稅款

　　B.會計(jì)記賬

　　C.辦理納稅申報(bào)

　　D.計(jì)算應(yīng)納稅款

　　【答案】A

　　【解析】納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。

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