四、稅率(熟悉)

　　【例題·單選題】(2009年)某企業(yè)(非高新技術企業(yè))2008年應納稅所得額為50萬元，企業(yè)當年從業(yè)人數(shù)50人，資產(chǎn)總額800萬元，不考慮其他因素，則企業(yè)2008年適用的企業(yè)所得稅稅率為(　)。

　　A.18%

　　B.20%

　　C.25%

　　D.27%

　　【答案】C

　　【解析】該企業(yè)不符合小型微利企業(yè)的條件，適用的所得稅稅率為25%。

　　五、計稅依據(jù)——應納稅所得額(重點掌握)

　　(一)應納稅所得額的計算原則

　　1.權責發(fā)生制

　　2.稅法優(yōu)先原則

　　應納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額00:16:22.24

　　(二)應納稅所得額的計算公式

　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損

　　(三)虧損彌補

　　虧損：按稅法計算的虧損

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

　　【例題·單選題】(2007年)某國有企業(yè)1994年開始經(jīng)營，當年虧損30萬元，1995年度盈利10萬元，1996年度虧損5萬元，1997年度虧損l5萬元，1998年度盈利8萬元，1999年度盈利6萬元，2000年度盈利40萬元，則該企業(yè)2000年度的應納稅所得額為(　)萬元。

　　A.14

　　B.20

　　C.26

　　D.40

　　【答案】B

　　【解析】2000年的盈利不能再彌補1994年的虧損，因為已經(jīng)超過彌補期，只能用來彌補1996、1997年的虧損。應納稅所得額=40-(5+15)=20(萬元)。

　　(四)清算所得

　　清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格-資產(chǎn)的計稅基礎-清算費用-相關稅費+債務清償損益等

　　(五)非居民企業(yè)應納稅所得額的計算

　　在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計算應納稅所得額：

　　1.股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。

　　2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。

　　3.其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。

　　六、收入確認(掌握)

　　(一)收入總額

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

　　(二)、(三)不征稅收入和免稅收入(一定要區(qū)分兩者)

　　【例題·單選題】(2011年)下列收入中，屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定不征稅收入的是(　)。

　　A.國債利息收入

　　B.從居民企業(yè)分回的股息

　　C.財政撥款

　　D.非盈利組織收入

　　【答案】C

　　【解析】所得稅收入中為不征稅收入的是：1.財政撥款，2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費，3.依法收取并納入財政管理的政府性基金，4.國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　(四)一般收入項目的確認(熟悉)

　　企業(yè)一般收入項目的確認，采用權責發(fā)生制原則。

　　(五)特殊收入項目的確認(熟悉)

　　【例題·多選題】(2009年)關于企業(yè)所得稅收入確認原則的說法，正確的是(　)。

　　A.企業(yè)一般收入項目的確認，采用收付實現(xiàn)制原則

　　B.利息收入，按照合同約定債務人應付利息的日期確認收入實現(xiàn)

　　C.租金收入，按照合同約定承租人應付租金的日期確認收入實現(xiàn)

　　D.接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入實現(xiàn)

　　E.以分期收款方式銷售貨物，按照發(fā)出貨物的日期確認收入實現(xiàn)

　　【答案】BCD

　　【解析】企業(yè)一般收入項目的確認，采用權責發(fā)生制原則;以分期收款方式銷售貨物，按照合同規(guī)定收款日期確認收入實現(xiàn)。

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