查看匯總：2013經(jīng)濟(jì)師考試《中級財(cái)政稅收》基礎(chǔ)講義匯總

　　第三節(jié)　營業(yè)稅制

　　一、營業(yè)稅的概念(了解)

　　對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種稅。

　　二、納稅人(熟悉)

　　在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。

　　企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。

　　三、營業(yè)稅的征稅范圍(熟悉)

　　在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)。

　　應(yīng)稅勞務(wù)：除加工、修理修配勞務(wù)外的勞務(wù)

　　(一)“境內(nèi)”的含義

　　1.提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi);

　　2.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi);

　　3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);

　　4.所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

　　注意：(1)對我國境內(nèi)單位或個人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)(除播映)勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅;(2)境外單位或個人在境外向境內(nèi)單位或個人提供的完全發(fā)生在境外的勞務(wù)，不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。

　　(二)“應(yīng)稅行為”的含義

　　有償提供應(yīng)稅勞務(wù)，有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)、有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。但單位和個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的征收范圍。

　　【例題·單選題】(2011年)下列經(jīng)營活動中，不屬于營業(yè)稅征稅范圍的是(　)。

　　A.境外企業(yè)銷售在境內(nèi)的不動產(chǎn)

　　B.境外企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)專利

　　C.保險(xiǎn)公司在境內(nèi)提供保險(xiǎn)服務(wù)

　　D.單位或者個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或者雇主提供服務(wù)

　　【答案】D

　　【解析】本題考查營業(yè)稅征收范圍。單位和個體戶的員工、雇工為本單位或雇主提供勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的征收范圍。

　　四、稅率(熟悉)

　　營業(yè)稅實(shí)行分行業(yè)比例稅率。可歸為三類：

　　【例題·單選題】(2008年)某企業(yè)以廠房作抵押向銀行貸款，取得貸款后將一房產(chǎn)交予銀行使用，以廠房租金抵交貸款利息，則該企業(yè)取得的廠房租金收入應(yīng)按( )稅目征收營業(yè)稅。

　　A.金融保險(xiǎn)業(yè)

　　B.服務(wù)業(yè)

　　C.銷售不動產(chǎn)

　　D.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

　　【答案】B

　　【解析】租賃業(yè)、代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)都按服務(wù)業(yè)稅目征收營業(yè)稅。

　　五、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)(掌握)

　　(一)一般規(guī)定

　　營業(yè)額：全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　不包括：同時符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　1.單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款時，凡該項(xiàng)退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除

　　2.折扣：

　　3.電信單位銷售的各種有價(jià)電話卡，以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會計(jì)上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額

　　4.單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

　　【例題·單選題】(2009年)關(guān)于營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的說法，正確的是(　)。

　　A.企業(yè)銷售不動產(chǎn)，因買方違約而取得的賠償金，不征收營業(yè)稅

　　B.個人銷售不動產(chǎn)，價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，仍按全額征收營業(yè)稅

　　C.自開票納稅人發(fā)生的聯(lián)營運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營業(yè)收入計(jì)征營業(yè)稅

　　D.單位銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，不允許退還已征稅款，允許退還已征稅款

　　【答案】C

　　【解析】單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款時，凡該項(xiàng)退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。

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