(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)
用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其它方面的，于移送使用時(shí)納稅。
(1)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;
(2)沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(l-消費(fèi)稅稅率)
組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅
組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅率
組成計(jì)稅價(jià)格×(1-消費(fèi)稅稅率)=成本+利潤(rùn)
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(l-消費(fèi)稅稅率)
注意：
(1)該組成計(jì)稅價(jià)格既是增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格，也是消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格
(2)成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅的成本利潤(rùn)率計(jì)算
【例題1·單選題】(2009年)下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品行為中，不繳納消費(fèi)稅的是( )。
A.煉油廠用于本企業(yè)基建部門(mén)車輛的自產(chǎn)汽油
B.汽車廠用于管理部門(mén)的自產(chǎn)汽車
C.日化廠用于交易會(huì)樣品的自產(chǎn)化妝品
D.卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲
【答案】D
【解析】本題考查自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品行為。納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅品，于移送使用時(shí)納稅。卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲不繳納消費(fèi)稅。
【例題2·多選題】某化妝品廠(增值稅一般納稅人)將新試產(chǎn)的一批化妝品用于職工福利，該產(chǎn)品沒(méi)有同類產(chǎn)品價(jià)格，已知該批產(chǎn)品的成本為10000元，成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%，下列表述中正確的有( )。
A.該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額2550元
B.該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅4500元
C.該筆業(yè)務(wù)繳納消費(fèi)稅，不繳納增值稅
D.該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅
E.該筆業(yè)務(wù)不繳納消費(fèi)稅，繳納增值稅
【答案】AB
【解析】計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-消費(fèi)稅稅率)=(10000+10000×5%)÷(l-30%)=15000元
應(yīng)納消費(fèi)稅=15000×30%=4500元
增值稅銷項(xiàng)稅額=15000×17%=2550元
(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)
委托加工：委托方提供原料和主要材料，受托方收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。注意假委托加工的情形。
委托加工計(jì)稅價(jià)格的確定：
�、侔凑帐芡蟹酵愊M(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。
②沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)
公式推導(dǎo)過(guò)程：
組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅
組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本+加工費(fèi)+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅率
組成計(jì)稅價(jià)格×(1-消費(fèi)稅稅率)=材料成本+加工費(fèi)
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(l-消費(fèi)稅稅率)
【例題1·單選題】(2007年)下列情況屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的是( )。
A.由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品
B.由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品
C.受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品
D.由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品
【答案】D
【解析】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
【例題2·單選題】納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，首先應(yīng)該按照( )來(lái)確定。
A.按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格
B.按照委托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格
C.按照中間人同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格
D.按照組成計(jì)稅價(jià)格
【答案】A
【解析】委托加工計(jì)稅價(jià)格的確定：①按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。②沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
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