抵免法介紹
| 抵免方法 | 解釋 | 適用范圍 |
| （1）直接抵免 | 居住國(guó)政府對(duì)其居民納稅人在非居住國(guó)直接繳納的所得稅款，允許沖抵其應(yīng)繳本國(guó)政府的所得稅款。 | 適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國(guó)納稅人，如總公司和分公司之間匯總利潤(rùn)的稅收抵免。 |
| （2）間接抵免 | 居住國(guó)政府對(duì)其母公司來(lái)自國(guó)外子公司股息的相應(yīng)利潤(rùn)所繳納的外國(guó)政府所得稅，允許母公司在應(yīng)繳本國(guó)政府所得稅內(nèi)進(jìn)行抵免。 | 適用于跨國(guó)母子公司之間的稅收抵免。 |
抵免限額：不超過(guò)國(guó)外應(yīng)稅所得額按照本國(guó)稅法的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅額為限度。
【例題·單選題】(2004年)甲國(guó)居民有來(lái)源于乙國(guó)的所得100萬(wàn)元，甲乙兩國(guó)的所得稅稅率分別為30%、20%，兩國(guó)均行使地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。在抵免法下甲國(guó)應(yīng)對(duì)該筆所得征收所得稅( )。
A.0
B.10萬(wàn)元
C.20萬(wàn)元
D.30萬(wàn)元
『正確答案』B
『答案解析』抵免限額=100×30%=30萬(wàn)元。
國(guó)外實(shí)際已納稅額=100×20%=20萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額小于抵免限額，因此按實(shí)際已納稅額抵免，抵免20萬(wàn)元。
甲國(guó)應(yīng)對(duì)這筆所得征收所得稅=100×30%-20=10(萬(wàn)元)。
抵免限額的計(jì)算方法
| 計(jì)算方法 | 計(jì)算公式 |
| （1）分國(guó)抵免限額 | 分國(guó)抵免限額=國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國(guó)稅率×（某一外國(guó)應(yīng)稅所得額/國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額） |
| （2）綜合抵免限額 | 綜合抵免限額=國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國(guó)稅率×（國(guó)外應(yīng)稅所得額/國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額） |
| （3）分項(xiàng)抵免限額 | 分項(xiàng)抵免限額=國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國(guó)稅率×（國(guó)外某一單項(xiàng)應(yīng)稅所得額/國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額） |
| 在綜合抵免法下，納稅人可獲得最大限度的抵免。 | |
稅收饒讓?zhuān)?/P>
居住國(guó)政府對(duì)其居民在國(guó)外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分，視同在國(guó)外實(shí)際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國(guó)稅法規(guī)定的稅率進(jìn)行補(bǔ)征。
目的：為保障各國(guó)稅收優(yōu)惠措施的實(shí)際效果。
【例題1·案例分析題】甲國(guó)居民有來(lái)源于乙國(guó)經(jīng)營(yíng)所得100萬(wàn)元，特許權(quán)使用費(fèi)所得50萬(wàn)元;來(lái)源于丙國(guó)經(jīng)營(yíng)所得200萬(wàn)元，特許權(quán)使用費(fèi)所得60萬(wàn)元。甲、乙、丙三國(guó)經(jīng)營(yíng)所得的所得稅稅率分別為50%、40%、60%;甲、乙、丙三國(guó)特許權(quán)使用費(fèi)所得的所得稅稅率分別為10%、20%、5%。請(qǐng)回答以下問(wèn)題：
(1)在分國(guó)抵免法下來(lái)源于乙國(guó)所得的抵免額為( )。
A.55萬(wàn)元
B.50萬(wàn)元
C.10萬(wàn)元
D.0
『正確答案』B
『答案解析』抵免限額=100×50%+50×10%=55萬(wàn)元
實(shí)際已納稅額=100×40%+ 50×20%=50萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額小于抵免限額，因此按實(shí)際已納稅額抵免，可以抵免50萬(wàn)元。
(2)在分國(guó)抵免法下來(lái)源于丙國(guó)所得的抵免額為( )。
A.123萬(wàn)元
B.106萬(wàn)元
C.104萬(wàn)元
D.0
『正確答案』B
『答案解析』抵免限額=200×50%+60×10%=106萬(wàn)元
實(shí)際已納稅額=200×60%+ 60×5%=123萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，可以抵免106萬(wàn)元。
(3)在分國(guó)抵免法下甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅稅額為( )。
A.161萬(wàn)元
B.5萬(wàn)元
C.0萬(wàn)元
D.-7萬(wàn)元
『正確答案』B
『答案解析』甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅=(55-50)-(106-106)=5萬(wàn)元
(4)在綜合抵免法下上述所得的抵免額為( )。
A.173萬(wàn)元
B.161萬(wàn)元
C.123萬(wàn)元
D.50萬(wàn)元
『正確答案』B
『答案解析』抵免限額=(100+200)×50%+(50+60)×10%=161萬(wàn)元
實(shí)際已納稅額=50+123=173萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，可以抵免161萬(wàn)元。
(5)在綜合抵免法下甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅稅額為( )。
A.166萬(wàn)元
B.10萬(wàn)元
C.0萬(wàn)元
D.-7萬(wàn)元
『正確答案』C
『答案解析』已納稅款大于抵免限額，因此不用納稅。
【例題2·案例分析題】甲國(guó)居民有來(lái)源于乙國(guó)經(jīng)營(yíng)所得100萬(wàn)元，特許權(quán)使用費(fèi)所得50萬(wàn)元。甲、乙兩國(guó)經(jīng)營(yíng)所得的所得稅稅率分別為50%、40%;甲、乙兩國(guó)特許權(quán)使用費(fèi)所得的所得稅稅率分別為10%、20%。請(qǐng)回答以下問(wèn)題：
(1)在分項(xiàng)抵免法下來(lái)源于乙國(guó)所得的抵免額為( )。
A.55萬(wàn)元
B.50萬(wàn)元
C.45萬(wàn)元
D.0
『正確答案』C
『答案解析』①經(jīng)營(yíng)所得抵免限額=100×50%=50萬(wàn)元
實(shí)際已納稅額=100×40%=40萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額小于抵免限額，因此按實(shí)際已納稅額抵免，可以抵免40萬(wàn)元
②特許權(quán)使用費(fèi)所得抵免限額=50×10%=50萬(wàn)元
實(shí)際已納稅額=50×20%=10萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，可以抵免5萬(wàn)元
抵免額=40+5=45。
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