三、國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除
(一)國(guó)際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生的原因
國(guó)際重復(fù)征稅是國(guó)際稅收的基本理論問題和核心內(nèi)容。國(guó)際重復(fù)征稅是由兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家稅收管轄權(quán)的交叉重疊直接導(dǎo)致的。
國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因：
首先，跨國(guó)納稅人、跨國(guó)所得、各國(guó)對(duì)所得稅的開征是產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的重要前提。
其次，產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因是各國(guó)稅收管轄權(quán)的交叉。
此外，各國(guó)都實(shí)行單一的稅收管轄權(quán)時(shí)，由于各國(guó)對(duì)居民或收入來源地的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同，也會(huì)出現(xiàn)管轄權(quán)的交叉問題，從而產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅。
【例題1·單選題】甲國(guó)居民有來源于乙國(guó)的一筆收入，對(duì)這筆收入甲、乙兩國(guó)均課征了稅收，形成重復(fù)征稅，這是由( )導(dǎo)致的。
A.地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的交叉
B.地域管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的交叉
C.居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的交叉
D.居民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)的交叉
『正確答案』B
『答案解析』本題考查國(guó)際重復(fù)征稅。
【例題2·單選題】(2009年)產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因在于各國(guó)( )。
A.政體的不同
B.主體稅種的不同
C.關(guān)稅稅率的不同
D.稅收管轄權(quán)的交叉
『正確答案』D
『答案解析』產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因在于各國(guó)稅收管轄權(quán)的交叉。
(二)國(guó)際重復(fù)征稅的免除
主要有四種方法：低稅法、扣除法、免稅法、抵免法
| 方法 | 解釋 | 作用 |
| 1.低稅法 | 居住國(guó)政府對(duì)其居民國(guó)外來源的所得，單獨(dú)制定較低的稅率征稅，以減輕重復(fù)征稅。 | 只能在一定程度上降低重復(fù)征稅的數(shù)額，不能從根本上免除國(guó)際重復(fù)征稅。只有當(dāng)單獨(dú)制定的較低稅率趨于零時(shí)，國(guó)際重復(fù)征稅才趨于徹底免除。 |
| 2.扣除法 | 居住國(guó)政府對(duì)其居民取得的國(guó)內(nèi)外所得匯總納稅時(shí)，允許居民將其在國(guó)外已納的所得稅作為費(fèi)用在應(yīng)納稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅。 | 不能從根本上免除國(guó)際重復(fù)征稅。 |
| 3.免稅法（豁免法） | 居住國(guó)政府對(duì)其居民來源于非居住國(guó)的所得額，單方面放棄征稅權(quán)。這種方法是承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)的獨(dú)占地位。 | 可從根本上免除國(guó)際重復(fù)征稅，但可能造成本國(guó)應(yīng)稅收入的喪失。 |
| 4.抵免法（重點(diǎn)） | 居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)外所得在國(guó)外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國(guó)所得稅款中抵扣。 | 該方法承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán)，是目前解決國(guó)際重復(fù)征稅最有效的方法。 |
【例題1·多選題】(2009年)解決國(guó)際重復(fù)征稅的方法有( )。
A.低稅法
B.扣除法
C.免稅法
D.抵消法
E.抵免法
『正確答案』ABCE
『答案解析』解決國(guó)際重復(fù)征稅的方法有低稅法、扣除法、免稅法、抵免法。
【例題2·單選題】(2005年)甲國(guó)居民有來源于乙國(guó)的所得200萬(wàn)元，甲、乙兩國(guó)的所得稅稅率分別為40%、30%，兩國(guó)均行使地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。在扣除法下甲國(guó)應(yīng)對(duì)這筆所得征收所得稅為( )。
A.0萬(wàn)元
B.20萬(wàn)元
C.56萬(wàn)元
D.80萬(wàn)元
『正確答案』C
『答案解析』(200-200×30%)×40%=56(萬(wàn)元)。
【例題3·單選題】居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)外所得在國(guó)外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國(guó)所得稅款中抵扣的方法稱為( )。
A.低稅法
B.免稅法
C.扣除法
D.抵免法
『正確答案』D
『答案解析』抵免法是指居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)外所得在國(guó)外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國(guó)所得稅款中抵扣。
【例題4·單選題】(2007年)目前解決國(guó)際重復(fù)征稅最有效的方法是( )。
A.低稅法
B.扣除法
C.抵免法
D.免稅法
『正確答案』C
『答案解析』目前解決國(guó)際重復(fù)征稅最有效的方法是抵免法。
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