【例1·單選題】(2006年)某鋼鐵企業(yè)(增值稅一般納稅人)將自產(chǎn)鋼材用于本企業(yè)在建工程，已知該批鋼材的成本為100000元，無同類產(chǎn)品的對(duì)外售價(jià)。下列正確的賬務(wù)處理為(　)。

　　A.借：在建工程　　　　　　100000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　l00000

　　B.借：在建工程　　　　　　117000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　l00000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000

　　C.借：在建工程　　　　　　ll8700

　　貸：庫存商品　　　　　　　　 l00000

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 18700

　　D.借：在建工程　　　　　　100000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　l00000

　　[答疑編號(hào)911090210]

　　【答案】C

　　【例2·多選題】增值稅暫行條例中規(guī)定，應(yīng)視同銷售貨物行為征收增值稅的是(　)

　　A.將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

　　B.建筑企業(yè)提供的房屋修繕勞務(wù)

　　C.將自產(chǎn)貨物用于企業(yè)內(nèi)部職工消費(fèi)

　　D.電信企業(yè)提供通訊服務(wù)的同時(shí)銷售手機(jī)

　　E.將購進(jìn)貨物無償贈(zèng)送他人

　　【答案】ACE

　　3.包裝物銷售的檢查

　　(1)隨同貨物出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，屬于銷售貨物收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)征增值稅。取得收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)征增值稅。

　　(2)銷售貨物時(shí)同時(shí)收取的包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。如企業(yè)將包裝物作為資產(chǎn)單獨(dú)出租收取租金，租金收入為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按照租賃業(yè)征收5%的營業(yè)稅。

　　(3)為銷售貨物出租出借包裝物收取的押金。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。

　　第一，因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　　第二，從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

　　審查：①審查包裝物收入有無計(jì)稅;②審查包裝物的押金金額是否正確;③審查會(huì)計(jì)核算是否正確。

　　【例9-7】某企業(yè)為一般納稅人，某月份銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅售價(jià)為1000元，同時(shí)收取包裝物使用費(fèi)10000元。另外，為保證購買方及時(shí)退回包裝物，訂立了包裝物使用期限為三個(gè)月的合同，并收取押金20000元。企業(yè)的賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　147000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　100000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　17000

　　其他業(yè)務(wù)收入　10000

　　其他應(yīng)付款——包裝物押金　20000

　　檢查人員認(rèn)為，企業(yè)收取的包裝物使用費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額中計(jì)算增值稅，銷項(xiàng)稅額：1453=10000/(1+17%)×17%。賬務(wù)調(diào)整為：

　　借：其他業(yè)務(wù)收入　1453

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　1453

　　【例9-8】：若【例9-7】中，購買方三個(gè)月后未退還包裝物，企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：其他應(yīng)付款——包裝物押金　20000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　20000

　　檢查人員認(rèn)為，按照稅法規(guī)定，企業(yè)不再退還的包裝物押金應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額：2906=20000/(1+17%)×17%。其賬務(wù)調(diào)整為：

　　借：其他業(yè)務(wù)收入　2906

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　2906