四、出口退稅管理

　　(一)出口退稅的范圍(熟悉)

　　1.出口退稅的貨物范圍

　　(1)具備貨物出口條件，給予退稅的貨物

　�、俦仨殞儆谠鲋刀悺⑾�費稅征稅范圍貨物，并取得增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))，屬于征收消費稅的還應取得由企業(yè)開具并經稅務機關和銀行(國庫)簽章的《出口貨物消費稅專用繳款書》;②必須報關離境;③在財務上做出口銷售。

　　(2)不具備貨物出口條件，特準退稅的貨物，了解。

　　(3)具備貨物出口條件，除經國家批準屬于進料加工復出口貿易外，不予退稅的貨物：原油;援外出口貨物;國家禁止出口的貨物，如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等;糖。

　　2.出口退稅的企業(yè)范圍

　　(1)具有外貿出口經營權的企業(yè)

　　(2)委托出口的企業(yè)

　　(3)特定出口退稅企業(yè)：外輪供應公司、對外修理修配企業(yè)、對外承包工程公司

　　【例1·單選題】下列條件不屬于出口貨物退稅必要條件的是(　)

　　A.報關離境

　　B.屬于增值稅，消費稅征稅范圍的貨物

　　C.采用來料加工形式

　　D.在財務上做出口銷售

　　【答案】C

　　(二)出口退稅的形式

　　1.不征不退的形式

　　①來料加工、進料加工采取進口免稅和出口不退稅的作法

　　②保稅區(qū)內加工企業(yè)出口貨物

　　2.免、抵、退形式

　　適用于具有出口經營權的生產企業(yè)自營出口或委托出口的自產貨物

　　"免、抵、退"方法

　　免稅：對生產企業(yè)出口的自產貨物免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)的增值稅;

　　抵稅：生產企業(yè)出口自產貨物應予免征或退還的所耗用原材料、零部件等進項稅額抵頂內銷貨物的應納稅額;

　　退稅：生產企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

　　(1)免征出口環(huán)節(jié)增值稅;

　　(2)抵稅：當期應納稅額的計算

　　當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)

　　(3)退稅：免抵退稅額的計算

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

　　其中：

　　免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

　　進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅

　　(4)計算當期應退稅額和當期免抵稅額

　　①如果當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額

　　當期應退稅額=當期期末留抵稅額

　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

　�、谌绻�當期期末留抵稅額≥當期免抵退稅額

　　當期應退稅額=當期免抵退稅額

　　當期免抵稅額=0