6.對視同銷售貨物行為的銷售額的確定(未進行修改)

　　納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的價格明顯偏低并且沒有正當理由的，以及納稅人有視同銷售行為而無銷售額者，由主管稅務機關按下列順序確定其銷售額：

　　(1)按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(2)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(3)按組成計稅價格確定。

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅

　　注意兩個問題：核算的順序和組成計稅價格

　　(1)核算的順序：平均銷售價格——組成計稅價格

　　(2)組成計稅價格

　　①只征增值稅，不征消費稅的，公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)，成本利潤率按10%計算

　�、诩日髟鲋刀悾�又征消費稅的，公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅。成本利潤率按消費稅稅法的規(guī)定計算。

　　7.混合銷售行為、兼營非應稅勞務銷售額的確定

　　凡屬于按混合銷售行為和兼營的非應稅勞務依照規(guī)定應當征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應稅勞務的銷售額的合計，貨物或者應稅勞務與非應稅勞務的銷售額的合計。

　　8.外匯銷售額折合人民幣銷售額的計算

　　折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的國家外匯牌價(原則上為中間價)。

　　(三)含稅銷售額的轉化

　　1.一般納稅人：銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)

　　2.小規(guī)模納稅人：銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)

　　六、增值稅應納稅額的計算(重點掌握)

　　(一)一般納稅人應納稅額的計算

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　【例1·計算題】某企業(yè)本期銷售額為100萬元，本期外購商品與勞務的價值為60萬元，假設增值稅稅率為17%，計算該企業(yè)應納的增值稅。

　　【答案】從理論上講，增值額=100-60=40萬元;應納稅額=40×17%=6.8萬元。

　　實際中，應納稅額=(100-60)×17%=100×17%-60×17%=6.8萬元

　　100×17%——銷項稅額;60×17%——進項稅額

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　1.銷項稅額

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　2.進項稅額

　　(1)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　�、僭鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上注明的增值稅額;

　　②海關完稅憑證上注明的增值稅額;

　�、凼召徝舛愞r產品計算的增值稅額

　　購進免稅農業(yè)產品準予抵扣的進項稅額，按照買價和13%的扣除率計算。

　　進項稅額 =買價×扣除率(13%)

　　買價包括納稅人購進農產品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　�、苓\費計算的扣稅額

　　購進或者銷售貨物以及在生產經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額，準予扣除。

　　進項稅額 =運輸費用金額×扣除率(7%)

　　其中運輸費用金額是指運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用)和建設基金，不包括裝卸費、保險費等其它雜費。

　　郵寄費不得扣除進項稅額。

　�、莼旌稀⒓鏍I行為

　　混合銷售行為和兼營的非應稅勞務，按規(guī)定應當征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應稅勞務和兼營的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣