第一節(jié)　增值稅制

　　一、增值稅的概念(了解)

　　增值稅是以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象而征收的一種稅。

　　二、增值稅的征稅范圍(掌握)

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物。

　　(一)銷售貨物的規(guī)定

　　1.基本規(guī)定。銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。其中貨物指的是有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　2.視同銷售貨物的規(guī)定

　　(1)將貨物交付他人代銷;

　　(2)銷售代銷貨物;

　　(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

　　【例1·單選題】(2004年)下列行為中屬于視同貨物銷售的是(　)。

　　A.將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于集體福利

　　B.將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)

　　C.將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于在建工程

　　D.將購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資

　　【答案】D

　　(二)提供的應(yīng)稅勞務(wù)——加工、修理修配勞務(wù)

　　(三)混合銷售行為

　　概念：一項(xiàng)銷售行為既涉及到貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。

　　混合銷售行為的稅務(wù)處理可以簡(jiǎn)化為：以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅;以納營(yíng)業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營(yíng)業(yè)稅。

　　增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

　　1.銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;

　　2.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　【例1·單選題】(2008年)根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，下列混合銷售應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是(　)。

　　A.某建筑安裝公司提供輔助材料為客戶進(jìn)行安裝服務(wù)

　　B.某賓館提供餐飲服務(wù)的同時(shí)銷售煙酒飲料

　　C.批發(fā)企業(yè)銷售貨物并送貨上門(mén)

　　D.電信部門(mén)銷售移動(dòng)電話并為客戶提供電信服務(wù)

　　【答案】C