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　　第五節(jié) 國際稅收

　　大綱要求：

　　掌握稅收管轄權(quán)的概念及種類

　　熟悉國際稅收的概念

　　熟悉國際重復征稅的產(chǎn)生原因及免除方法

　　了解國際避稅的基本途徑及國際反避稅的有關(guān)措施

　　了解國際稅收協(xié)定及其作用

　　一、國際稅收概述

　　1.概念

　　國際稅收是指兩個或兩個以上國家政府，因行使各自的征稅權(quán)力，在對跨國納稅人進行分別課稅而形成的征納關(guān)系中所發(fā)生的國家之間的稅收分配關(guān)系。這一概念包括以下幾重含義：

　　(1)國際稅收不是一種獨立的稅種，而是由于各相關(guān)國家的跨國經(jīng)濟活動而形成的一種稅收分配關(guān)系，它實際上是由國家稅收派生出來的。

　　(2)國際稅收不能離開跨國納稅人這一因素，若納稅人不具備跨越國境的課稅要素，國際稅收關(guān)系就無從發(fā)生。

　　2.研究內(nèi)容

　　國際稅收的研究對象是各國政府為協(xié)調(diào)國際稅收分配活動所進行的一系列稅收管理并采取的措施，以及由此而形成的國與國之間的稅收分配關(guān)系及其處理準則和規(guī)范。

　　任何稅收活動，只要涉及國家之間的財政利益分配，均屬于國際稅收的研究范圍

　　通常認為國際稅收主要研究所得稅和資本收益稅方面的問題

　　國際稅收需要研究的重要內(nèi)容主要有：稅收管轄權(quán)問題，國際重復征稅的產(chǎn)生與免除，國際避稅與反避稅等。

　　二、稅收管轄權(quán)

　　1.稅收管轄權(quán)的概念及確定原則

　　稅收管轄權(quán)是指國家在稅收領(lǐng)域中的主權(quán)，是一國政府行使主權(quán)征稅所擁有的各種權(quán)利。稅收管轄權(quán)不僅是國家主權(quán)的重要組成部分，同時還是對國際間所得征稅的依據(jù)，是國家行使主權(quán)的重要表現(xiàn)。

　　稅收管轄權(quán)力的確定原則可分為屬地主義原則和屬人主義原則：

　　屬地主義原則是指以納稅人的收入來源地或經(jīng)濟活動所在地為標準確定國家行使稅收管轄權(quán)的范圍，這是各國行使稅收管轄權(quán)的最基本原則。

　　屬人主義原則是以納稅人的國籍和住所為標準確定國家行使稅收管轄權(quán)范圍的原則。即對該國的居民(包括自然人和法人)行使課稅權(quán)力的原則。

　　2.稅收管轄權(quán)的種類

　　稅收管轄權(quán)可分為收入來源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)：

　　(1)收入來源地管轄權(quán)，亦稱“地域管轄權(quán)”，是按照屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán)，即一國政府只對來自或被認為是來自本國境內(nèi)的所得擁有征稅權(quán)力。

　　(2)居民管轄權(quán)，是按照屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)，即一國政府對本國居民的全部所得擁有征稅權(quán)，不論該收入是否來源于該國。

　　3.稅收管轄權(quán)的選擇

　　目前，多數(shù)國家包括我國，都是同時實行屬人和屬地兩類稅收管轄權(quán)。

　　應(yīng)用舉例：

　　【06年單選】A國居民王先生在B國取得所得100000元，已知A國實行收入來源地管轄權(quán)，A國稅率為20%;B國實行居民管轄權(quán)，B國稅率為l0%。A、B兩國沒有稅收抵免的稅收協(xié)定，則王先生這筆所得應(yīng)納稅款為(　)。

　　A.0 B. 10000元 C.20000元 D.30000元

　　答案：A

　　解析：收入來源地管轄權(quán)是指一國政府只對來自或被認為是來自本國境內(nèi)的所得擁有征稅權(quán)力。由于王先生是A國居民，A國實施的是收入來源地管轄權(quán)，所以，王先生來源于B國所得在A國不征稅。由于B實施的是居民管轄權(quán)，所以王先生在B國的所得在B國不納稅。因此王先生這筆所得應(yīng)納稅款為0