六、稅前扣除(掌握)

　　(一)稅前扣除的基本原則

　　1、真實性、相關(guān)性和合理性原則;2、區(qū)分收益性支出和資本性支出原則;3、不征稅收入形成支出不得扣除原則;4、不得重復(fù)扣除原則

　　(二)稅前扣除的主要項目

　　1、工資、薪金;

　　2、補充保險(在不超過職工工資總額的5%標準內(nèi)的部分);

　　3、利息 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不高于按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng) 過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按稅法規(guī)定 扣除。

　　4、職工福利費(不超過工資薪金總額的14%的部分);

　　5、工會經(jīng)費(不超過工資薪金總額的2%部分)

　　6、職工教育經(jīng)費(不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　7、業(yè)務(wù)招待費(按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰)

　　8、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費(不超過當年銷售或營業(yè)收入15%的部分準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除)

　　9、環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金;

　　10、境內(nèi)機構(gòu)、場所分攤境外總機構(gòu)費用。

　　11、公益性捐贈支出(不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。

　　(三)禁止稅前扣除的項目

　　1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。

　　2、企業(yè)所得稅稅款。

　　3、稅收滯納金。

　　4、罰金、罰款和被沒收財物的損失。

　　5、公益性捐贈支出超過企業(yè)年度利潤總額的12%的部分以及非公益性捐贈支出。

　　6、贊助支出。

　　7、未經(jīng)核定的準備金支出。

　　8、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用。

　　9、與取得收入無關(guān)的其他支出

　　七、資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　(一)資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本原則

　　企業(yè)的各項資產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。

　　企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

　　(二)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　1、固定資產(chǎn)的折舊方法

　　固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。

　　企業(yè)應(yīng)當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

　　2、固定資產(chǎn)的折舊年限

　　(1)房屋、建筑物：20年

　　(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備：10年

　　(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等：5年

　　(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具：4年

　　(5)電子設(shè)備：3年

　　3、不得計提折舊的固定資產(chǎn)

　　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

　　(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);

　　(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

　　(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　(5)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);

　　(6)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

　　(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　　(三)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　1、生物性生物資產(chǎn)的折舊方法

　　生物性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。

　　企業(yè)應(yīng)當自生物性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的生物性生物資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

　　2、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限

　　林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為10年;畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為3年。

　　(四)無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　1、無形資產(chǎn)的攤銷

　　(1)無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除;

　　(2)無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年;

　　(3)外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時，準予扣除。

　　2、不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)

　　(1)自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);

　　(2)自創(chuàng)商譽;

　　(3)與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn);

　　(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

　　(五)其他資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　存貨的稅務(wù)處理

　　存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

　　企業(yè)使用或銷售存貨，按照規(guī)定計算存貨的成本，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。存貨的計價方法：在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

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