第二節(jié)　消費稅制

　　消費稅的特點：

　　1、征稅項目具有選擇性;

　　2、征稅環(huán)節(jié)具有單一性;

　　3、征收方法具有多樣性;

　　4、稅收調(diào)節(jié)具有特殊性(表現(xiàn)為(1)不同的征稅項目稅負差異較大，對需要限制或控制消費的消費品規(guī)定較高的稅率，體現(xiàn)特殊的調(diào)節(jié)目的;(2)消費稅往往同有關(guān)稅種配合實行加重或雙重調(diào)節(jié)，通常采取增值稅與消費稅雙重調(diào)節(jié)的辦法，對某些需要特殊調(diào)節(jié)的消費品或消費行為在征收增值稅的同時，再征收一道消費稅，形成一種特殊的對消費品雙層次調(diào)節(jié)的稅收調(diào)節(jié)體系)

　　5、消費稅具有轉(zhuǎn)嫁性。

　　消費稅的納稅人：

　　在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。

　　消費稅的征收范圍：

　　1、煙;2、酒及酒精;3、化妝品;4、貴重首飾及珠寶玉石;5、鞭炮、焰火;6、成品油;7、汽車輪胎;8、摩托車;9、小汽車;10、高爾夫球及球具;11、高檔手表 12、游艇;　13、木制一次性筷子;14、實木地板。

　　消費稅的稅率：

　　(一)消費稅的稅率形式——比例稅率和定額稅率

　　從高適用稅率的情形：(1)納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，未分別核算的，按最高稅率征稅;(2)納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。

　　(二)適用稅率的特殊規(guī)定

　　1、卷煙的適用稅率

　　(1)納稅人銷售的卷煙因放開銷售價格而經(jīng)常發(fā)生價格上下浮動的，應(yīng)以該牌號規(guī)格卷煙銷售當月的加權(quán)平均銷售價格確定征收類別和適用稅率。但銷售的卷煙有下列情形之一的，不得列入加權(quán)平均計算：銷售價格明顯偏低無正當理由的;無銷售價格的。

　　(2)卷煙由于按裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價格后，應(yīng)按照新的銷售價格確定征稅類別和適用稅率。

　　(3)納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當按照納稅人生產(chǎn)的同牌號規(guī)格的卷煙銷售價格確定征稅類別和適用稅率。無同牌號的，一律按照卷煙最高稅率征稅。

　　(4)委托加工的卷煙按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。無同牌號的，一律按照卷煙最高稅率征稅。

　　(5)殘次品卷煙應(yīng)當按同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率。

　　(6)下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照定額每標準箱150元計征稅率：白包卷煙;手工卷煙;未經(jīng)國務(wù)院批準納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙。

　　(7)卷煙分類計稅標準的調(diào)整，由國家稅務(wù)總局確定。

　　2、酒的適用稅率

　　消費稅應(yīng)納稅額的計算：

　　(一)自行銷售應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)

　　國家在確定消費稅的計稅依據(jù)時，分別采用從量和從價兩種計稅辦法。

　　1、實行從量定額計征辦法的計稅依據(jù)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額

　　2、實行從價定率計征辦法的計稅依據(jù)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×適用稅率

　　3、卷煙、糧食白酒、薯類白酒實行從量定額和從價定率相結(jié)合計算應(yīng)納稅額的復(fù)合計稅辦法。公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅價格

　　用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅;用于其它方面的，于移送使用時納稅。

　　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，凡用于其它方面的，應(yīng)當納稅，具體有兩種情況：

　　(1)有同類消費品的銷售價格的，按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅;

　　應(yīng)納稅額=同類消費品銷售價格×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率

　　(2)沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)=成本×(1+成本利潤率)÷(l- 消費稅稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率

　　(三)委托加工應(yīng)稅消費品的計稅價格的計算

　　委托加工指的是委托方提供原料和主要財料，受托方收取加工費和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。

　　(四)用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品計算征收消費稅問題

　　納稅人用委托加工收回的下列11種應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，在計征消費稅時準予從應(yīng)納 消費稅稅額中扣除原料已納消費稅稅額

　　當期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款–期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款

　　(五)進口應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額

　　1、采用從價定率

　　2、進口卷煙的組成計稅價格和應(yīng)納稅額的計算

　　消費稅的稅收優(yōu)惠：

　　(一)納稅人直接出口應(yīng)納消費品，按照其實際出口的應(yīng)稅消費品數(shù)量，予以免征消費稅。

　　(二)由出口企業(yè)出口和代理出口的應(yīng)稅消費品，給予退稅。

　　(三)稅額的減征 對 生產(chǎn)銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅。

　　(四)若干具體規(guī)定

　　1、對成品油生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)自用油免征消費稅

　　自2009年，對成品油生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)成品油過程中，作為燃料、動力及原材料消耗掉的資產(chǎn)成品油，免征消費稅。對用于其它用途或直接對外銷售的成品油征稅消費稅。

　　2、農(nóng)用拖拉機、收割機和手扶拖拉機專用輪胎不征稅消費稅。

　　3、絕緣油類不征收消費稅。

　　消費稅的征收管理：

　　(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　1、納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別為：

　　(1)采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天。

　　(2)采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天。

　　(3)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。

　　(4)納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。

　　2、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，為移送使用的當天。

　　3、納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，為納稅人提貨的當天。

　　4、納稅人進口的應(yīng)稅消費品，為報關(guān)進口的當天。

　　(二)納稅期限

　　納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。

　　納稅人以1個月或1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日、15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)算上月應(yīng)納稅額。

　　納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)申報繳納稅款。

　　(三)納稅地點

　　1、納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，應(yīng)當在應(yīng)稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅。

　　2、納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當分別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)過國家稅務(wù)總局和省級國家稅務(wù)局批準，納稅人分支機構(gòu)應(yīng)納的消費稅稅款也可以由總機構(gòu)向所在地的稅務(wù)機關(guān)繳納。

　　3、委托加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　4、進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或其代理的向報關(guān)地海關(guān)申報繳納消費稅。

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