交易性金融資產(chǎn)

　　考頻：★★★　歷年：單選、多選、判斷、不定項

　　(一)交易性金融資產(chǎn)的概念

　　交易性金融資產(chǎn)，是企業(yè)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　它是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等;或者在初始確認(rèn)時屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實際存在短期獲利模式的金融資產(chǎn)等，如企業(yè)管理的以公允價值進(jìn)行業(yè)績考核的某項投資組合。

　　(二)會計科目

　　(1)“交易性金融資產(chǎn)”科目：核算以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。分別設(shè)置“成本”“公允價值變動”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。

　　(2)“公允價值變動損益”科目：核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等的公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。

　　(3)“投資收益”科目：核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等的期間內(nèi)取得的投資收益以及出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失。

　　(三)交易性金融資產(chǎn)的取得

　　1.處理原則

　　(1)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為其初始入賬金額。

　　(2)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。

　　(3)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，沖減投資收益。發(fā)生交易費用取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)項稅額經(jīng)認(rèn)證后可從當(dāng)月銷項稅額中扣除。

　　拓展：

　　交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。

　　增量費用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費、傭金、相關(guān)稅費以及其他必要支出。

　　小新點：

　　交易性金融資產(chǎn)初始入賬金額/ 價值/ 成本= 取得時的公允價值= 支付價款- 價款中包含的股利或利息

　　注意：價款中若包含交易費用，也應(yīng)扣除。

　　2.賬務(wù)處理

　　分步版合并版

　　支付價款：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本[取得時的公允價值]

　　應(yīng)收股利/應(yīng)收利息[支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息]

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款等[支付價款]借：交易性金融資產(chǎn)——成本

　　應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

　　投資收益[交易費用]

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款等[實際支付金額]

　　支付交易費用：

　　借：投資收益[交易費用]

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款等

　　(四)交易性金融資產(chǎn)的持有【必記打卡】

　　1.現(xiàn)金股利或債券利息的處理

　　(1)宣告發(fā)放或到期計提時：

　　借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

　　貸：投資收益

　　(2)實際收到款項時(包含取得價款中已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的情形)：

　　借：其他貨幣資金等

　　貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

　　2.公允價值變動的處理

　　(1)處理原則。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。

　　(2)賬務(wù)處理。

　�、俟�允價值大于賬面余額時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　②公允價值小于賬面余額時：

　　借：公允價值變動損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　(五)交易性金融資產(chǎn)的出售【必記打卡】

　　(1)出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。

　　借：其他貨幣資金等[實際收到的金額]

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

　　——公允價值變動[或借方]

　　投資收益[差額：損失記借方，收益記貸方]

　　(2)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅的處理。

　　金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價扣除買入價(不需要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取的利息)后的余額作為銷售額計算增值稅，即轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額。

　　若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額互抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一會計年度。

　　計算公式：

　　轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額(含稅)=賣出價-買入價

　　轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅稅額=不含稅銷售額×稅率=(賣出價-買入價)÷(1+6%)×6%

　　情形賬務(wù)處理

　　轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月月末產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益時(產(chǎn)生應(yīng)納稅額)借：投資收益等

　　貸：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　　產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失時(可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額)借：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　　貸：投資收益等

　　年末，如果“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目有借方余額借：投資收益等

　　貸：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　　小新點：

　　交易性金融資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)對損益的影響。

　　階段項目核算科目對損益的影響

　　取得時交易費用借記“投資收益”減少

　　持有期間宣告發(fā)放現(xiàn)金股利/到期計提利息貸記“投資收益”增加

　　公允價值變動借記或貸記“公允價值變動損益”減少或增加

　　出售時公允價值與賬面余額的差額借記或貸記“投資收益”減少或增加

　　轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)讓當(dāng)月月末)借記或貸記“投資收益”減少或增加

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