二、"8個(gè)百分點(diǎn)"：測(cè)算稅負(fù)如何變

　　○從3%到11%，企業(yè)稅負(fù)怎么變?

　　○進(jìn)項(xiàng)抵扣，取得專用發(fā)票是關(guān)鍵!

　　營(yíng)改增給建筑業(yè)納稅人帶來(lái)的影響是顯著的。其中，稅負(fù)將如何變化，是建筑企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。

　　在日前北京市國(guó)稅局舉辦的分行業(yè)營(yíng)改增政策宣傳培訓(xùn)會(huì)上，北京龍建有關(guān)負(fù)責(zé)人給記者算了筆賬：假設(shè)工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料占55%(建筑材料成本中水泥占45%，鋼鐵占40%，其他材料占15%)，人工成本占30%，機(jī)械使用費(fèi)5%，其他費(fèi)用占10%。假設(shè)全年?duì)I業(yè)收入為10000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本9000萬(wàn)元(營(yíng)業(yè)收入和成本均含增值稅)。

　　營(yíng)改增前，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為300萬(wàn)元(10000×3%);營(yíng)改增后，人工成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為784.62萬(wàn)元[9000×(55%+5%)÷(1+17%)×17%]，銷項(xiàng)稅額為990.99萬(wàn)元[10000÷(1+11%)×11%]，應(yīng)繳納增值稅206.37萬(wàn)元(990.99-784.62)，建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降。

　　"但這只是理論算法，實(shí)際上，建筑施工企業(yè)的特征會(huì)給增值稅的計(jì)算帶來(lái)很多挑戰(zhàn)。其中，建筑工程涉及的上游公司多，砂石、土方等原材料供應(yīng)渠道比較散亂，供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人、個(gè)人的情況十分常見(jiàn)，很多無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，材料采購(gòu)成本因此增加。此外，建筑業(yè)大量使用的混凝土基本上都是執(zhí)行增值稅簡(jiǎn)易征收的企業(yè)提供，此項(xiàng)成本開(kāi)支也無(wú)法獲得抵扣。"該負(fù)責(zé)人說(shuō)。

　　在北京市西城區(qū)地稅局前不久組織召開(kāi)的營(yíng)改增工作座談會(huì)上，北京建工集團(tuán)財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)吳贊告訴記者，除了建筑材料，占整個(gè)工程成本的比例約30%的一線人工成本，基本上無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票抵扣，大量不能抵扣的人工成本不利于降低建安企業(yè)的稅負(fù)。

　　"實(shí)行增值稅以后，建筑業(yè)的稅率為11%，與以前3%的營(yíng)業(yè)稅稅率相比高了很多，但是考慮到增值稅模式下是對(duì)增值額部分征稅，因此，如果建筑企業(yè)能夠取得足夠的抵扣項(xiàng)，那么11%的稅率也是可以接受的。關(guān)鍵在于建筑企業(yè)能夠在多大程度上取得可抵扣專用發(fā)票。"第三期全國(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才、安徽省地稅局直屬局副局長(zhǎng)李珺告訴記者。

　　李珺介紹，調(diào)研顯示，我國(guó)建筑企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)的財(cái)務(wù)管理很粗放，如果繼續(xù)這種做法，將有相當(dāng)大一部分成本不能取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票用于抵扣。主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

　　一是材料采購(gòu)成本。在建筑業(yè)成本結(jié)構(gòu)中，材料消耗占大頭。假設(shè)某個(gè)工程項(xiàng)目總造價(jià)為1.11億元，其中材料費(fèi)為7020萬(wàn)元。按照營(yíng)業(yè)稅政策，該工程承建企業(yè)此項(xiàng)目應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為333萬(wàn)元(11100×3%)。如果改征增值稅后，上述工程項(xiàng)目不含稅總造價(jià)為1億元，其中材料費(fèi)為6000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為1020萬(wàn)元(6000×17%);銷項(xiàng)稅額為1100萬(wàn)元(10000×11%);應(yīng)繳增值稅為80萬(wàn)元(1100-1020)。從計(jì)算結(jié)果看，對(duì)于材料成本較高的建筑企業(yè)而言，改征增值稅確實(shí)減輕了稅負(fù)，但這只是理想狀態(tài)。前提是建材市場(chǎng)票據(jù)管理規(guī)范，建筑企業(yè)能及時(shí)獲得合格增值稅專用發(fā)票。

　　二是租賃設(shè)備成本。建筑業(yè)設(shè)備租賃很多都是個(gè)人或者個(gè)人組成的小型租賃公司，以小規(guī)模納稅人為主，無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，也就無(wú)法抵扣。

　　三是無(wú)法取得規(guī)范發(fā)票的其他情況。建筑業(yè)的特點(diǎn)是建安項(xiàng)目與機(jī)構(gòu)所在地分離，項(xiàng)目核算采取報(bào)賬制。項(xiàng)目會(huì)計(jì)管理水平參差不齊，財(cái)務(wù)要求并不嚴(yán)格，有些成本項(xiàng)目未取得正規(guī)發(fā)票或遲遲無(wú)法取得正規(guī)發(fā)票。實(shí)際工作中，大型工程項(xiàng)目往往存在結(jié)算延遲現(xiàn)象，存在項(xiàng)目已經(jīng)投入使用，竣工結(jié)算還未完成的情況，發(fā)票也無(wú)法取得。在抵扣時(shí)間有嚴(yán)格要求的增值稅模式下，這種粗放的管理方式也會(huì)使得企業(yè)失去抵扣資格。

　　李珺告訴記者，由于建筑業(yè)市場(chǎng)高度開(kāi)放，進(jìn)入門檻較低，低價(jià)中標(biāo)等惡性競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象普遍，行業(yè)平均毛利率不足5%。若建安企業(yè)無(wú)法取得規(guī)范的可抵扣發(fā)票，導(dǎo)致稅負(fù)增加，微利的建筑業(yè)將雪上加霜。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，建筑業(yè)營(yíng)改增會(huì)引發(fā)行業(yè)洗牌：工程成本增加導(dǎo)致管理混亂，依靠不開(kāi)發(fā)票偷逃稅收降低成本的低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)將逐漸被淘汰;而有較強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理能力，規(guī)范財(cái)務(wù)核算，健全內(nèi)控制度的企業(yè)將會(huì)更好的生存下來(lái)。隨著增值稅抵扣鏈條的逐步完善，建筑業(yè)增值稅稅負(fù)也將會(huì)趨于平穩(wěn)，整個(gè)行業(yè)將會(huì)走上健康發(fā)展的道路。

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