5納稅義務(wù)發(fā)生地點

　　文件解讀：

　　I.據(jù)財稅[2016]36號第四十六條規(guī)定增值稅納稅地點為：

　　(一)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅�？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　(二)非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

　　(三)其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　(四)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。

　　II.向境外提供建筑服務(wù)

　　附件4第二條規(guī)定：境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)(工程項目在境外的建筑服務(wù))和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外。

　　實務(wù)解讀：

　　1."跨地"經(jīng)營該如何納稅?

　　一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)

　　(1)適用一般計稅方法計稅的。

　　納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

　　(2)選擇適用簡易計稅方法計稅的。

　　應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

　　2.雖然分總公司之間的匯總納稅可以有效解決集團內(nèi)不同納稅主體間增值稅進項、銷項互不匹配的問題，但會改變不同省市上繳和分得的稅收收入，從目前的稅法實踐來看，稅務(wù)機關(guān)往往不認(rèn)可存在多個分支機構(gòu)的法人實體適用增值稅匯總納稅政策。

　　"營改增"后，為減輕"營改增"對于實體經(jīng)濟的沖擊，緩解企業(yè)承受的壓力，稅務(wù)機關(guān)可能會放寬政策適用口徑。建筑施工企業(yè)若希望進行匯總納稅，應(yīng)積極與稅務(wù)機關(guān)溝通，關(guān)注稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法口徑，爭取有利政策。

　　3.對于跨縣(市)提供建筑服務(wù)的一般納稅人，不管是選擇一般計稅方法還是簡易計稅方法，均應(yīng)按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅，預(yù)繳基數(shù)為總分包的差額。這符合之前營業(yè)稅的規(guī)定，按照總分包差額進行繳納，并將稅款歸入到當(dāng)?shù)刎斦��?/P>

　　4.預(yù)繳稅款的依據(jù)為取得全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，對于建筑企業(yè)而言，應(yīng)以合同約定的付款金額扣除分包的金額作為納稅基數(shù)。但對于稅務(wù)機關(guān)而言，其怎樣控制該稅款的繳納，未做詳細(xì)規(guī)定，以后可能會陸續(xù)出臺政策，保證預(yù)繳稅款的及時足額繳納。

　　但如果分包違反《建筑法》，比如主體分包，能否進行抵扣后預(yù)繳，文件未明確規(guī)定。

　　6新老項目的劃分

　　文件規(guī)定：

　　財稅[2016]36號對營改增前后的新老項目進行了劃分，規(guī)定建筑工程老項目是指：

　　(一)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;

　　(二)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)的可以采用簡易計稅方法計稅。

　　實務(wù)解讀：

　　1.對于老項目可以選擇簡易計稅的方法，但與房地產(chǎn)老項目的判定存在差異，房地產(chǎn)老項目僅指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。而建筑工程老項目，對于未取得《建筑工程施工許可證》的，可以按照建筑工程承包合同注明的開工日期作為判定。

　　2.文中對于簡易計稅方法的選擇，是采用"可以"字眼。也就是說也可以選擇一般計稅方法，但對于選擇一般計稅方法，其進項稅可以抵扣的節(jié)點未做說明，稅企勢必產(chǎn)生較大分歧，所以對于老項目很可能要求全部采用簡易征收的方式。

　　3.新老項目交替隨之出現(xiàn)，在共同經(jīng)營、生產(chǎn)的情況下，采購、核算、決算都要分開。全面營改增后，由老項目而產(chǎn)生的增值稅的進項稅，不能夠在新的項目中進行抵扣。

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