2010年造價(jià)工程師考試《工程造價(jià)案例分析》經(jīng)典題解(十)

　　【知識(shí)點(diǎn)】息稅前利潤(rùn)

　　項(xiàng)目投資現(xiàn)金流量表中，涉及調(diào)整所得稅的計(jì)算，調(diào)整所得稅的計(jì)算基數(shù)為息稅前利潤(rùn)。

　　息稅前利潤(rùn)=利潤(rùn)總額+利息支出

　　息稅前利潤(rùn)的計(jì)算公式還可以表示為：

　　息稅前利潤(rùn)=凈利潤(rùn)+所得稅+利息支出

　　息稅前利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)稅金及附加-總成本費(fèi)用+利息支出=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)稅金及附加-息稅前總成本

　　息稅前利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)稅金及附加-經(jīng)營(yíng)成本-折舊-攤銷

　　以上公式是根據(jù)下面的兩個(gè)公式轉(zhuǎn)換來的：

　　凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅

　　總成本費(fèi)用=經(jīng)營(yíng)成本+折舊+攤銷+利息支出

　　息稅前總成本=總成本費(fèi)用-利息支出

　　項(xiàng)目投資現(xiàn)金流量表中對(duì)應(yīng)的是調(diào)整所得稅，項(xiàng)目資本金現(xiàn)金流量表中對(duì)應(yīng)的是所得稅。

　　調(diào)整所得稅的計(jì)算基數(shù)為息稅前利潤(rùn)，所得稅的計(jì)算基數(shù)一般是利潤(rùn)總額。

　　【例題】某企業(yè)擬投資興建一項(xiàng)目。預(yù)計(jì)該項(xiàng)目的生命周期為12年，其中：建設(shè)期為2年，生產(chǎn)期為10年。項(xiàng)目投資的現(xiàn)金流量部分?jǐn)?shù)據(jù)如表1.7所示。項(xiàng)目的折現(xiàn)率按照銀行貸款年利率6.72%計(jì)算(按季計(jì)息)。

　　表1.7 某項(xiàng)目投資現(xiàn)金流量表 單位：萬(wàn)元

　　問題：(分別按6%、33%的稅率列式計(jì)算第3、4年的營(yíng)業(yè)稅金及附加和調(diào)整所得稅 ( 第3年和第12年總成本為2400萬(wàn)元，其余各年總成本均為3600萬(wàn)元)。

　　解：(1)營(yíng)業(yè)稅金及附加=營(yíng)業(yè)收入×營(yíng)業(yè)稅金及附加稅率

　　第3年?duì)I業(yè)稅金及附加=2600×6%=156萬(wàn)元

　　第4年?duì)I業(yè)稅金及附加=4000×6%=240萬(wàn)元

　　(2)調(diào)整所得稅=(營(yíng)業(yè)收入+補(bǔ)貼收入-營(yíng)業(yè)稅金及附加-總成本)×調(diào)整所得稅率

　　第3年調(diào)整所得稅=(2600-156-2400)×33%=14.52萬(wàn)元

　　第4年調(diào)整所得稅=(4000-240-3600)×33%=52.80萬(wàn)元

　　【總結(jié)】調(diào)整所得稅的計(jì)算關(guān)鍵是確定計(jì)算基數(shù)，如果題目中給出了利潤(rùn)總額和利息支出，那么直接運(yùn)用“息稅前利潤(rùn)=利潤(rùn)總額+利息支出”來計(jì)算，如果題目無法準(zhǔn)確確定利息支出，那么需要運(yùn)用“息稅前利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)稅金及附加-經(jīng)營(yíng)成本-折舊-攤銷”這個(gè)公式來計(jì)算。

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