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　　第三節(jié) 與工程項目有關的稅收及保險規(guī)定

　　一、與工程項目有關的稅收規(guī)定

　　(一)營業(yè)稅

　　(二)所得稅

　　1.納稅人和納稅對象

　　企業(yè)所得稅的納稅人是指企業(yè)或其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))�？煞譃榫用衿髽I(yè)和非居民企業(yè)。

　　(1)居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　(2)非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。

　　1)非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

　　2)非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　2.計稅依據(jù)和稅率

　　(1)計稅依據(jù)。企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應納稅所得額。即：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。計算公式為：

　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-彌補以前年度虧損

　　1)收入總額。是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括：銷售貨物收入;提供勞務收入;轉讓財產收入;股息、紅利等權益性投資收益;利息收入;租金收入;特許權使用費收入;接受捐贈收入;其他收入。

　　2)不征稅收入。收入總額中的下列收入為不征稅收入：①財政撥款;②依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;③國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　3)免稅收入。企業(yè)的下列收入為免稅收入：①國債利息收入;②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益;③在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益;④符合條件的非營利組織的收入。

　　4)各項扣除。企業(yè)實際發(fā)生的①與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。同時，②企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　5)彌補以前年度虧損。根據(jù)利潤的分配順序，企業(yè)發(fā)生的年度虧損，在連續(xù)5年內可以用稅前利潤彌補進行彌補。

　　6)在計算應納稅所得額時，不得扣除的支出：①向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;②企業(yè)所得稅稅款;③稅收滯納金;④罰金、罰款和被沒收財物的損失;⑤允許扣除范圍以外的捐贈支出;⑥贊助支出;⑦未經核定的準備金支出;⑧與取得收入無關的其他支出。

　　(2)稅率。企業(yè)所得稅實行25%的比例稅率。對于非居民企業(yè)取得的應稅所得額，適用稅率為20%。

　�、俜�合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。②國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。③此外，企業(yè)的下列所得可以免征、減征企業(yè)所得稅：從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得;從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得;從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得;符合條件的技術轉讓所得。

　　3.應納稅額計算

　　企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除有關稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額：

　　應納稅額=應納稅所得額×所得稅稅率-減免和抵免的稅額

　　企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免：

　　1)居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得;

　　2)非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外且與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。

　　抵免限額為該項所得依照規(guī)定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。

　　居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在規(guī)定的抵免限額內抵免。

　　(三)城市維護建設稅與教育費附加

　　1.城市維護建設稅

　　城市維護建設稅是國家為加強城市的維護建設，擴大和穩(wěn)定城市維護建設資金來源而開征的一種稅。

　　(1)納稅人。城市維護建設稅的納稅人，是指實際繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅(簡稱“三稅”)的單位和個人，包括各類企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位，以及個體工商戶和其他個人。自2010年12月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收城市維護建設稅。

　　(2)征稅范圍。城市維護建設稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收“三稅”的其他地區(qū)。

　　(3)計稅依據(jù)和稅率。城市維護建設稅的計稅依據(jù)，是納稅人實際繳納的“三稅”稅額。納稅人因違反“三稅”有關規(guī)定而回收的滯納金和罰款，不作為城市維護建設稅的計稅依據(jù)，但納稅人在被查補“三稅”和被處以罰款時，應同時對其城市維護建設稅進行補稅、征收滯納金和罰款。

　　城市維護建設稅實行差別比例稅率。按照納稅人所在地區(qū)的不同，設置了三檔比例稅率，即：①納稅人所在地區(qū)為市區(qū)的，稅率為7%;②納稅人所在地區(qū)為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%;③納稅人所在地區(qū)不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。

　　(4)應納稅額計算。城市維護建設稅應納稅額的計算基本上與“三稅”一致，其計算公式為：

　　應納稅額=實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額之和×適用稅率(5.3.4)

　　2.教育費附加

　　教育費附加是為加快發(fā)展地方教育事業(yè)，擴大地方教育經費的資金來源而征收的一種附加稅。

　　(1)納稅人。教育費附加的納稅人與城市維護建設稅的納稅人相同，是指實際繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅(簡稱“三稅”)的單位和個人。自2010年12月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收教育費附加。

　　(2)計稅依據(jù)和稅率。教育費附加以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅稅額之和作為計稅依據(jù)�，F(xiàn)行教育費附加征收比率為3%

　　(3)應納稅額計算。教育費附加應納稅額的計算基本上與“三稅”一致，其計算公式為：

　　應納稅額=實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額之和×征收稅率(5.3.5)

　　(4)地方教育附加。為進一步規(guī)范和拓寬財政性教育經費籌資渠道，支持地方教育事業(yè)發(fā)展，財政部下發(fā)了《關于統(tǒng)一地方教育附加政策有關問題的通知》(財綜[2010]98號)。根據(jù)文件要求，各地統(tǒng)一征收地方教育附加，地方教育附加征收標準為單位和個人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅和消費稅稅額的2%。我國現(xiàn)已有20多個省(自治區(qū)、直轄市)開征了地方教育附加。

　　(四)房產稅

　　1.納稅人

　　房產稅的納稅義務人是征稅范圍內的房屋的產權所有人，包括國家所有和集體、個人所有房屋的產權所有人、承典人、代管人或使用人三類。

　　(1)產權屬國家所有的，由經營管理單位納稅;產權屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。

　　(2)產權出典的，由承典人納稅。所謂產權出典，是指產權所有人將房屋、生產資料等的產權，在一定期限內典當給他人使用，而取得資金的一種融資業(yè)務。

　　(3)產權所有人、承典人不在房屋所在地的，產權未確定及租典糾紛未解決的，由房產代管人或者使用人納稅。

　　(4)無租使用其他單位房產的房產，應由使用人代為繳納房產稅。

　　(5)外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人經營的房產不適用房產稅。

　　2.納稅對象

　　房產稅的納稅對象為房產。與房屋不可分割的各種附屬設施或不單獨計價的配套設施，也屬于房屋，應一并征收房產稅;但獨立于房屋之外的建筑物(如水塔、圍墻等)不屬于房屋，不征房產稅。

　　房地產開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產稅;但對出售前房地產開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應按規(guī)定征收房產稅。

　　3.計稅依據(jù)和稅率

　　(1)從價計征。計稅依據(jù)是房產原值一次減除10%～30%的扣除比例后的余值，稅率為1.2%。房產原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產”科目中記載的房屋原價。房產原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應增加房屋的原值。

　　需要注意的特殊問題：

　　1)以房產聯(lián)營投資的，房產稅計稅依據(jù)應區(qū)別對待：

　�、僖苑慨a聯(lián)營投資，共擔經營風險的，按房產余值為計稅依據(jù)計征房產稅;

　　②以房產聯(lián)營投資，不承擔經營風險，只收取固定收入的，實際是以聯(lián)營名義取得房產租金，因此，應由出租方按租金收入計征房產稅。

　　2)融資租賃房屋的，以房產余值為計稅依據(jù)計征房產稅，租賃期內該稅的納稅人，由當?shù)囟悇諜C關根據(jù)實際情況確定。

　　3)新建房屋空調設備價值計入房產原值的，應并入房產稅計稅依據(jù)計征房產稅。

　　(2)從租計征。計稅依據(jù)為房產租金收入，稅率為12%，對個人按市場價格出租的居民住房，暫按4%稅率征收房產稅。

　　4.應納稅額

　　應納稅額按表3.4.2的規(guī)定計算。

　　表3.4.2房產稅應納稅額計算表

　　(五)城鎮(zhèn)土地使用稅

　　1.納稅人

　　城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務人，是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內使用土地的單位和個人。單位包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關、軍隊以及其他單位;個人包括個體工商戶以及其他個人。

　　2.納稅對象

　　城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅對象包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內的國有和集體所有土地。但不包括農村土地。

　　3.計稅依據(jù)和稅率

　　城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積(㎡)為計稅依據(jù)。

　　納稅人實際占用的土地面積按下列辦法確定：

　　(1)凡有由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準。

　　(2)尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準。

　　(3)尚未核發(fā)出土地使用證書的，應由納稅人申報土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證后再作調整。

　　城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率。按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應納稅額。具體標準為：①大城市1.5元至30元;②中等城市1.2元至24元;③小城市0.9元至18元;④縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)0.6元至12元。

　　各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)市政建設情況和經濟繁榮程度在規(guī)定稅額幅度內，確定所轄地區(qū)適用稅額幅度。

　　4.應納稅額

　　城鎮(zhèn)土地使用稅應納稅額可通過納稅人實際占用的土地面積乘以該土地所在地段的適用稅額求得。計算公式為：

　　全年應納稅額=實際占用應稅土地面積(㎡)×適用稅額

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